|
"Эффективное
управление и сдерживающие факторы в России".
Часть 2.
3. Факторы, внутренние по
отношению к предприятию.
3.1. Пользователи информации.
Эффективное управление коммерческой
организацией невозможно без полной, достоверной
информации об управляемом компании, предприятии,
организации (в дальнейшем будем говорить
компании). Менеджеру любого уровня для контроля и
принятия решений необходимо своевременное
получение точной информации о том, что
происходит как в управляемом подразделении, так
и в других подразделениях компании, а также во
всей компании. Руководитель должен иметь
возможность сравнивать деятельность своей
организации с аналогичными организациями и
иметь возможность делать соответствующие выводы
и вносить необходимые коррективы в деятельность
своей организации. Акционеры должны иметь
возможность оценить работу назначенного
руководителя и работу всей организации с целью
покупки или продажи акций. Банки хотят иметь
точную информацию о деятельности своих клиентов
для планирования своей деятельности. Поставщики
и подрядчики организации хотят быть уверенными в
том, что та организация, с которой они работают,
имеет все шансы остаться на плаву и продолжить
свое существование. Сотрудники компании хотели
бы быть уверены, в том, что компания будет
существовать долго, будет получать прибыль, и не
будет сокращать количество своих сотрудников.
Все эти люди в той или иной мере заинтересованы в
достоверной информации. Если допустить, что
целью деятельности организации является
получение прибыли, то для эффективного
управления компанией менеджерам нужна
максимально точная, своевременная, достаточно
детальная информация о результатах финансовой
деятельности компании. И здесь ситуация в России
усложнена особенностями бухгалтерского учета.
Расчетом прибыли в компании занимается
бухгалтерия. Весь бухгалтерский учет в компании
ведется на основании положения о бухгалтерском
учете, положении о главном бухгалтере, плане
счетов, и других аналогичных документов. Во всем
мире принято делить цели бухгалтерского учета
как финансовый, управленческий и налоговый учет.
результаты отчетности проверяются аудиторами.
3.2. Роль Аудита.
Цели аудита в России - подтвердить, что
представляемые компанией документы финансовой
отчетности соответствуют законодательству. На
западе аудит проверяет не бумаги и наличие
ошибок, а методы учета и их соответствие
общепринятым стандартам. Поэтому аудитор
проверяет, какие принципы используются в учете,
какие сделаны допущения руководством, и выносит
заключение об общем представлении финансовых
документов: "дают ли они реальное и честное
представление" (give true and fair view) или
"представлены беспристрастно во всех
отношениях" (present fairly in all material respects). Возможен
или положительный ответ (unqualified oppinion) или
следующие дополнительные варианты:
Замечания, не имеющие принципиального значения:
не все идеально (Emphasis of matter), незначительные
документы не были просмотрены или по вине
менеджеров компании или по вине аудиторов (qualified
oppinion).
II) Замечания, имеющие принципиальное значение:
А) не было возможности получить необходимые
важные документы и материалы по вине менеджеров
компании или аудиторов (disclimer of oppinion).
Б) несогласие с менежментом компании
относительно приемлимости выбранной политики
ведения учета, способов ее применения или
адекватности предъявленных основных финансовых
документов (баланса, отчета о прибыли и убытках,
движении наличности, изменении уставного
капитала): серьезные замечания к методам учета,
на которые следует обратить внимание (qualified opinion),
отрицание того, что основные финансовые
документы дают реальное представление о
состоянии дел в компании (adverse oppinion).
Все заключение из нескольких слов.
Как видно из перечисленных заключений - ни одно
из них ни в коей мере не относится к подробностям
учета или конкретным ошибкам. Всего только три
основных группы заключений:
можно доверять основным финансовым данным
компании абсолютно,
можно доверять с оговоркой,
доверять нельзя.
Цели аудита на западе - подтвердить, что
представляемые компанией финансовые документы
соответствуют принципам бухгалтерского учета.
Чтобы понять разницу надо понять принцыпы,
заложенные в различные системы учета. Здесь надо
остановиться на принципах бухгалтерского учета
в России и на западе.
3.3. Принципы бухгалтерского учета.
И в России и на западе провозглашены примерно
одинаковые принципы учета. В мире известны три
концептуальных основы бухгалтерского учета:
1) IAS (International Accounting Standards)( 2 ). Этот набор стандартов
(принципов) разрабатывается специальным
комитетом International Accounting Standards Committee (IASC)( 3 ). Этот
комитет имеет штаб-квартиру в Лондоне.
2) US Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP)( 4 ). Этот набор
стандартов (принципов) разрабатывается в US Financial
Accounting Standards Board (FASB) в США.
3) UK Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP)( 5 ). Этот набор
стандартов (принципов) разрабатывается UK Accounting
Standards Board (ASB).
Эти три концептуальные основы несколько
отличаются. Есть специальная литература, в
которой эти отличия подробно разбираются.
Однако, их различие между собой можно считать
незначительными (отличиями в мелких деталях),
если их сравнивать с основами ведения
бухгалтерского учета в России. В дальнейшем мы
будем говорить просто о "западном"
(британско-американском) бухгалтерском учете,
подразумевая то общее, что есть в упомянутых
основах и "российском" бухгалтерском учете,
подразумевая то, что является специфической
особенностью России( 6 ). Не останавливаясь на
совпадающих принципах, остановимся на отличиях.
Есть два основных принципа, которые отличают
российский учет от западного:
Принцип нейтральности (neutrality).
Этот принцип означает, что информационное
представление финансовых данных не нацелено на
интересы определенных групп пользователей. Для
реализации этого принципа три основных формы
бухгалтерского учета (финансовый,
управленческий и налоговый) максимально
сближены. . Для того, чтобы общество (бухгалтерии
и менеджмент) не тратили время на тройную работу
финансовое и налоговое представление
максимально приближены к управленческому.
Получаемое предприятием представление
финансовых данных имеет некоторые оценочные
величины и допущения для максимального
приближения финансовых данных к управленческим,
а налоговые органы допускают представление
налоговой отчетности в форме, наиболее
подходящей для предприятия, а не для налоговых
органов (это относится к плану счетов, оценочным
параметрам в расчете прибыли, списанию
безвозвратных долгов, выбывших активов).
Принцип соответстствия (matching).
В западном учете этот принцип означает, что
хозяйственные операции отражаются в момент их
совершения независимо от момента получения
соответствующих документов или выплаты денежных
средств. В российском учете этот принцип
означает, что хозяйственные операции отражаются
в момент получения соответствующих документов
или выплаты денежных средств, а не в момент
совершения операции. Например, если ваша
организация получает счет за электроэнергию раз
в год, то в соответствии с западным принципом
соответствия вы обязаны в каждом отчетном
периоде уменьшить свою прибыль на сумму
предполагаемых понесенных затрат, счет за
которые еще не выставлен и сделать так
называемые accruals - поправку, увеличивающую
понесенные расходы за период на сумму фактически
понесенных затрат, документы по которым появятся
только в будущем. Аналогично, если в этом периоде
вы узнали, что один или несколько ваших должников
никогда не вернут вам долг, то в расходы этого
периода вы обязаны занести так называемые Provisions -
уменьшение своих активов и, соответственно,
прибыли на сумму безнадежных долгов, которые
появились в этом периоде. Причем, как accruals, так и
provisions, могут делаться без каких-либо
оправдательных документов. Как правило, accruals
делаются на основе предыдущего опыта или
технических расчетов, а provisions, могут быть как
определенные (по сумме конкретного
безвозвратного долга), так и статистические (по
среднему проценту безвозвратных долгов
предыдущих периодов). Обе операции уменьшают
прибыль отчетного периода. В российском же учете
свой принцип соответствия. В российском
бухгалтерском учете все расходы отражаются в
учете (включаются в себестоимость), или на дату
платежа, или на дату получения соответствующих
документов (счетов, накладных, счетов-фактур). Для
некоторых отраслей, в которых такой подход
просто не позволяет нормально работать,
законодательно сделаны специальные исключения
(несколько примеров будут приведены ниже). При
такой ситуации расходы за электроэнергию, тепло,
связь и подобные расходы включаются в
себестоимость продукции (уменьшают прибыль
предприятия) только в те периоды, когда сделаны
соответствующие платежи или получены
соответствующие документы. Выбывшие активы
списываются не на момент выбытия, а на момент
оформления соответствующих документов.
Аналогично, безвозвратный долг может быть списан
в России только после того, как или прошли три
года с момента его появления или после того, как
состоялся суд и судебные исполнители
подтвердили, что взыскать долг не представляется
возможным. Получающийся в результате баланс,
отчет о прибылях и убытках может не совсем
реально отражать финансовое положение компании
и результаты ее финансовой деятельности.
Российский бухгалтерский учет позволяет легче
проверять и собирать налоги, но усложняет анализ
финансового положения компании и результаты ее
финансовой деятельности. Есть еще несколько
принципов записанных в западных принципах
бухгалтерского учета, которые следует упомянуть.
Принцип непрерывности деятельности (going concern).
Этот принцип предполагает, что предприятие
намерено продолжать свою деятельность на
необозримое будущее вперед, не ликвидируясь и
без сокращения масштабов своей деятельности.
Сущность важнее формы (substance over form).
Этот принцип предполагает, что информация
(содержание документов) должна в первую очередь
отражать финансовую сущность операций и только
во вторую очередь следовать принятым правилам и
методам. Это значит, например, что если сделка
заключена, но еще не получены подтверждающие ее
документы, то она уже может быть отражена в
бухгалтерском учете.
Материальность (materiality).
Этот принцип означает, что в финансовых
документах отражаются только те операции,
проведение и оформление которых стоит меньше
самой операции. Тщательный учет незначительных
операций не является необходимым, поскольку
затраты на учет становятся нецелесообразными. В
результате западный бухгалтер не обязан вести
абсолютно точный учет средств. Допускается
ведение учета некоторых статей с незначительной
погрешностью (кроме денежных средств и
финансовой задолженности). Для сохранения
баланса предприятия допускается вводить счет
Suspense - Расхождение/ошибка. Таким образом, баланс
предприятия и налогооблагаемая прибыль,
рассчитанные по западным стандартам
бухгалтерского учета реальнее отражают
финансовое положение компании, понесенные
затраты и полученную прибыль и поэтому с гораздо
большей эффективностью могут быть использованы
для управления. Несколько примеров.
Если руководитель знает, что в истекшем периоде
было израсходовано определенное количество
электроэнергии, счет за которую будет выставлен
только в следующем периоде, то он может уменьшить
свою расчетную прибыль на ту сумму затрат,
которая соответствует энергозатратам текущего
периода.
Если руководитель узнал, что один из его
покупателей, получающий товар в кредит,
обанкротился, и вероятность получения денег
менее 50%, то он списывает долг в том периоде, когда
узнал об этом, а не через три года. Если же
руководитель получил довольно достоверную
информацию (вероятность от 50 до 95%) о том, что
разорился как должник (дебитор), так и тот кому
предприятие должно (кредитор). В этом случае в
соответствии с принципом Prudence
(осторожность/предусмотрительность) бухгалтер
предприятия ОБЯЗАН отразить возможность
неполучения денег (убыток) и ОБЯЗАН не отражать
возможность неуплаты (прибыль).
Если произошла кража товара или порча
оборудования, то руководитель может уменьшить
свою прибыль в том периоде, когда это произошло, а
не в том периоде, когда получено официальные
бумаги о произошедшем. Таких примеров можно
привести много. Все они являются не примерами
того, что руководитель может сделать, а примерами
того, что он ОБЯЗАН сделать, чтобы его
бухгалтерский учет отражал не бумажные цифры, а
реальные показатели деятельности предприятия.
Таким образом, в соответствии с западным учете
руководитель предприятия обязан
скорректировать полученные по бумажным
источникам прибыли и убытки предприятия за
период для их более точного соответствия
реальному положению дел.
3.4. Формальный подход.
В России в Налоговом кодексе и Правилах
бухгалтерского учета можно найти те же
бухгалтер, теоретически, имеет право уменьшить
прибыль компании с помощью счета
"доходы/расходы будущих периодов", однако,
если компания не является
проектно-конструкторской или строительной, то у
бухгалтера появится обязанность доказывать, что
он не собирался уклоняться от налогов. В
результате показатели, которые могут быть
получены на основе российского учета, могут
сильно зависеть не от результатов финансовой
деятельности компании, а от того, прошли или нет,
соответствующие бумаги через бухгалтерию.
Негласные принципы российского учета настолько
отличаются от сложившейся западной практики, что
могут сделать неэффективным не только
управление отдельной компанией, но и всем
государством в целом. Под прибылью российское
законодательство часто понимает разница между
выручкой и себестоимостью. Данный подход
является весьма поверхностным, он упрощает
расчет налогооблагаемой прибыли, но может иметь
мало общего с реальными финансовыми итогами
работы компании. В качестве примера можно
привести компанию, занимающуюся оказанием услуг,
например, проектными или консультационными
услугами. Выручка такой компании определяется
платежами заказчика, а себестоимостью продукции
являются затраты на персонал и подрядчиков.
Такая компания может иметь очень малую прибыль
или даже не иметь ее вовсе и платить огромные
налоги, поскольку при формальном подходе
налоговых органов может выясниться, что в
отдельные периоды компания имеет значительную
прибыль (оплата проектов заказчиком) и,
соответственно, большой налог. В другие периоды
компания может нести значительные убытки
(расходы на зарплату, материалы и подрядчиков) и
не платить налог. Данный пример взят как
иллюстрация крайности, поскольку именно для
проектных, изыскательских и строительных работ
есть особые письма Министерства финансов. И в
этих письмах разрешается накапливать затраты до
сдачи работ заказчику. Но в других отраслях
подобный разумный подход будет не понят
налоговой инспекцией.
3.5. Налог на убытки.
В западном учете к затратам предприятия
относится все, что логически может быть отнесено
к затратам предприятия:
Питание сотрудников по талонам в столовой или
ресторане. Поездки сотрудников с семьей в
длительную командировку. Оплата переезда
сотрудника на новое место жительства, включая
стоимость приобретения квартиры. Медицинское и
иные виды страхования, например. страхование
жизни, как для самого сотрудника, так и для членов
его семьи. Оплата аренды спортивных и иных баз
отдыха для сотрудников в нерабочее время. Оплата
учебы сотрудников на курсах повышения
квалификации. Совместные вечера. Все, спорные
расходы (расходы, которые можно отнести как на
социальные затраты предприятия, так и на
себестоимость) в западном учете, как правило
относятся на себестоимость продукции и
уменьшают налогооблагаемую прибыль. Есть только
некоторые оговорки о том, что ни при каких
обстоятельствах не может быть включено в
себестоимость:
- расходы на спиртное;
- расходы на ценные подарки отдельным
сотрудникам организации.
В российском же учете правило обратное. Все
спорные расходы (расходы, которые можно отнести
как на социальные затраты предприятия, так и на
себестоимость), как правило относятся на прибыль
предприятия и налогооблагаемую базу не
уменьшают. В результате завышается
налогооблагаемая база предприятия и появляется
то, что часто называют налогом на убытки. Когда
предприятие приятие в результате своей
деятельности не получило ни рубля прибыли
(затраты оказались больше выручки), Но, в
соответствии с нормами российского учета,в связи
с тем ,что не все затраты можно отнести на
себестоимость продукции, себестоимость сильно
отличается от затрат и разница рассматривается
налоговыми органами как прибыль. В качестве
примеров затрат, не включаемых в себестоимость
продукции можно привести следующие примеры:
- Аренда имущества (легкового автотранспорта,
оргтехники...) у частных лиц и компенсация
расходов на топливо и горюче-смазочные материалы
частным водителям(7).
- Использование такси сотрудниками предприятия.
- Расходы по оплате обучения или аттестации
сотрудников.
- Стоимость консультационных услуг по
организации производства.
- В строительстве
- затраты на индивидуальное опробование
отдельных видов машин и механизмов и на
комплексное опробование (вхолостую) всех видов
оборудования и технических установок с целью
проверки качества их монтажа;
- затраты на содержание дирекции строящейся
организации, а при ее отсутствии - группы
технического надзора, а также затраты, связанные
с приемкой новых организаций и объектов в
эксплуатацию;
- затраты по подготовке кадров для работы на
вновь вводимой в действие организации;
- затраты по созданию новых и совершенствованию
применяемых технологий, а также по повышению
качества продукции, связанных с проведением
научно- исследовательских,
опытно-конструкторских работ, созданием новых
видов сырья и материалов, переоснащением
производства;
- затраты на проведение модернизации
оборудования, а также реконструкции объектов
основных фондов;
- затраты, связанные с ревизией или аудиторской
проверкой финансово-хозяйственной деятельности
организации, проводимой по инициативе одного из
учредителей (участников) этой организации;
- затраты по созданию и совершенствованию систем
и средств управления капитального
(инвестиционного) характера;
- расходы, связанные с содержанием учебных
учреждений и оказанием им бесплатных услуг ( 8 ).
- Единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда ( 9 ).
- Расходы на рекламу сверх установленной
законодательством нормы.
- Потери от уценки товаров, на которые цена в
течение года снизилась либо которые морально
устарели или частично потеряли свое
первоначальное качество.
- Затраты по подготовке кадров для работы на
вновь вводимой в действие организации (10).
- Затраты на индивидуальное опробование
отдельных видов машин и механизмов и на
комплексное опробование (вхолостую) всех видов
оборудования и технических установок с целью
проверки качества их монтажа (11).
- Затраты на содержание дирекции строящейся
организации, а также затраты, связанные с
приемкой новых организаций и объектов в
эксплуатацию (12).
- Убыток от списания основных средств вследствие
морального износа (13).
- Платежи за использование ссуд банка, связанных
с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов (14).
- Затраты на выполнение работ по строительству,
оборудованию и содержанию (включая
амортизационные отчисления и затраты на все виды
ремонтов) культурно-бытовых и других объектов,
находящихся на балансе предприятий, а также
работ, выполняемых в порядке оказания помощи и
участия в деятельности других предприятий и
организаций (15).
Такие расходы в отдельных случаях могут
составлять до 50% расходов компании. Список
гораздо больше, но и приведенные примеры
позволяют понять, что налог на убытки сильно
искажает (завышает) прибыль предприятий. В
результате такого подхода может сложиться
ситуация, когда, например, две компании, имеющие
нулевую прибыль до вычета налогов, но различную
структуру расходов на рекламу (одна, допустим,
тратит на рекламу 16%, а другая 25% выручки), в
соответствии с российским учетом будут иметь
прибыль, в размере превышения рекламных расходом
над установленными нормами (для предприятий с
выручкой до 30 млн. руб. в год это - 7.5%) (16)и мало
того, что будут иметь различные показатели
финансовой деятельности (у одной компании
расчетная прибыль будет составлять 8.5%, а у другой
15.5% выручки). Кроме того, обе компании будут
вынуждены заплатить налог на прибыль с расчетной
прибыли. Естественно, все показатели компании,
полученные на основе налогооблагаемой прибыли
могут вести к ошибочным решениям и действиям
руководства. В такой ситуации всякое сравнение
прибыли и полученных на основании такой прибыли
параметров будет ошибочно. Ни к чему не приведет
попытка оптимизировать показатели прибыли.
Результатом будет что угодно. Стремление
руководства оптимизировать прибыль приведет
только к изменению структуры затрат убыточного
предприятия.
3.6. Документированность.
Существующее в российском законодательстве
правило, что весь бухгалтерский учет ведется
только на основании имеющихся документов,
приводит к тому, что бухгалтерский учет
российских компаний показывает несколько
искаженную картину результатов финансовой
деятельности.
3.7. Мнение западных финансовых специалистов.
Все попытки западных финансовых специалистов
разобраться в финансовых показателях российских
предприятий заканчиваются однозначным
требованием привести финансовые показатели
работы компании в приемлемый для понимания вид -
в соответствие международным стандартам
бухгалтерского учета. Поскольку, с их точки
зрения только такой вид финансовых данных
позволяет: - Видеть реальные результаты
деятельности организации. - Позволяет сравнивать
работу различных компаний между собой.
3.8. Теневая экономика.
Необходимость оплаты частного транспорта,
аренды имущества у частных лиц, и других
платежей, любой российский бухгалтер
обязательно имеет небольшую часть денег в
наличности для расчета без контрольно-кассового
аппарата. Такие деньги могут быть взяты из кассы
под фиктивные товарные чеки или получены через
юридические лица, занимающиеся обналичиванием
денег под небольшой процент (3-5%). Появляется
расчет неучтенным официально "черным"
налом. Такой расчет позволяет:
- упростить и ускорить расчет,
- уменьшить бумажную работу,
- избежать налогообложения операций.
Статистика операций "черным" налом
отсутствует, но судя по тому, что доход
государства за последние 10 лет уменьшился на
порядок, можно предположить, что до 50% оборота
российской экономики производится минуя
официальную бухгалтерию. В такой ситуации ни
российский, ни западный учет не дадут реальной
картины состояния дел.
3.9. Психологические аспекты (русская
ментальность).
Считается, что по причинам сурового зимнего
климата, и короткого лета русский менеджер по
своему характеру и способам руководства
отличается от западного:
- он или слишком медлителен или слишком активен,
- не проактивен,
- не обязателен, и не аккуратен,
- авторитарен,
- не обладает позитивным мышлением,
- мало внимания уделяет стилю общения,
- склонен к размаху и излишним расходам,
- легко идет на нарушение закона,
- ценит личные связи выше экономических
интересов.
4. Заключение.
Конечно, перечислены не все отличия российского
и западного управления. Любой читатель может
добавить еще массу собственных замечаний и
наблюдений. Главное, что хотелось бы сказать - это
то, что исторически, географически, этнически в
России сложились определенные условия которые
составляют специфику ведения бизнеса в России.
Для ведения бизнеса в России эти особенности
надо хорошо знать и учитывать в своей
повседневной деятельности.
Александр Фирсов, Институт
развития избирательных систем
|
|
